La Belastingheffing op trusts in Spanje Dit is een terugkerend thema geworden bij advocatenkantoren, inspecties en onderzoeken naar het Directoraat-Generaal van Belastingen (DGT). Steeds vaker maken families met internationale activa gebruik van trusts die zijn opgericht in common law-rechtsgebieden, en vroeg of laat worden deze activa of inkomsten gekoppeld aan ons belastingstelsel.
Het grote probleem is dat Het begrip trust is in het Spaanse recht geen erkend juridisch begrip.Noch op civiel, noch op fiscaal vlak, wat een "vertaling" van de effecten ervan naar specifieke juridische categorieën noodzakelijk maakt. Dit genereert een breed scala aan gevallen, administratieve criteria die in de loop der tijd zijn geëvolueerd en, laten we eerlijk zijn, een flinke dosis rechtsonzekerheid die begrepen moet worden voordat er beslissingen over estate planning worden genomen.
Wat is een trust en wie zijn er bij de exploitatie ervan betrokken?
In common law-landen is de Vertrouwen is een al lang bestaande instelling gebruikt voor familiebezittingen organiserenFlexibel beleggen en vooral plannen voor de opvolging. Het komt voort uit het gewoonterecht en is gebaseerd op het idee om het formele eigendom van activa te scheiden van het economische eigendom.
In vereenvoudigde termen, in een trust een persoon (initiatiefnemer of schenker) draagt een reeks vermogensbestanddelen over -geld, onroerend goed, aandelen van een bedrijf, beleggingsportefeuilles, enz.- aan een derde partij (trustee), die belast is met het beheer ervan volgens vooraf vastgestelde regels, met als doel dat op een bepaald moment (overlijden van de insteller of een bepaalde mijlpaal) deze activa of hun rendementen worden toegewezen aan een of meer begunstigden.
De typische structuur draait om drie fundamentele figurenIn de praktijk worden er echter variaties en extra kosten doorgevoerd die de regeling ingewikkelder maken:
- Schenker of schenkerDe oprichter van de trust bepaalt welke activa worden ingebracht en onder welke voorwaarden deze worden beheerd en verdeeld. Vaak behoudt hij of zij bepaalde bevoegdheden (om de trust op te heffen, begunstigden te wijzigen, trustees te vervangen, enz.), wat essentieel is voor de fiscale behandeling ervan.
- CuratorDe trustee is een natuurlijke of rechtspersoon die het vermogen van de trust beheert. Hij/zij is de juridische eigenaar van het vermogen volgens het gewoonterecht en heeft een fiduciaire plicht van loyaliteit en zorgvuldigheid jegens de begunstigden en respecteert de wensbrief of de trustovereenkomst.
- begunstigdenDegenen die recht hebben op de opbrengsten, het kapitaal, of beide, onder de overeengekomen voorwaarden. Dit kunnen huidige, toekomstige of voorwaardelijke begunstigden zijn, of deel uitmaken van een groep waarover de trustee discretionaire bevoegdheid tot uitkering heeft.
Veel ontwerpen bevatten een vertrouwensbeschermerDegene die toezicht houdt op de bewindvoerder kan bepaalde beslissingen blokkeren of hem zelfs ontslaan. Dit kan dienen als tegenwicht wanneer de activa aanzienlijk zijn of wanneer de familie enige indirecte controle over het beheer wil behouden.
Vanuit het oogpunt van de regels die hen beheersen, kunnen trusts: herroepelijk of onherroepelijkDiscretionaire of participatieve trusts (interest-in-possession trusts) verlenen de insteller of trustee verschillende mate van bestuursbevoegdheid. In de Verenigde Staten is een grantor trust bijvoorbeeld een trust waarbij de insteller voldoende controle behoudt over de activa en inkomsten. Al deze nuances vereisen een analyse van geval tot geval in ons rechtssysteem.
Spanje erkent trusts niet: fundamentele burgerlijke en fiscale gevolgen
In Spanje Er is geen wet die trusts of een gelijkwaardige juridische structuur reguleert Bovendien heeft de Staat het Haags Verdrag van 1 juli 1985 inzake het recht dat van toepassing is op trusts en de erkenning ervan niet geratificeerd. Op civielrechtelijk vlak heeft het Hooggerechtshof duidelijk gemaakt dat dit een common law-transactie is die vreemd is aan en onverenigbaar is met onze erfrechtregels.
Dit gebrek aan erkenning heeft zeer belangrijke fiscale gevolgen: Het trust wordt voor de doeleinden van de Spaanse belastingwetgeving als niet-bestaand beschouwdIn informele termen kijkt de belastingdienst 'door' de trust heen en richt zich op de werkelijke relaties tussen de persoon die de activa inbrengt (settlor) en de persoon die er daadwerkelijk voordeel uit haalt (beneficiary). De trustee als tussenpersoon wordt daarbij genegeerd.
Vandaar het criterium van fiscale transparantie van het trust, herhaald door de DGT in meerdere consultaties (V1991-08, V0010-10, V0936-13, V2703-13, V3394-19, V0970-20, V1256-20, V2216-21, V2429-22, V2033-22, V0022-25, V0986-25, onder andere): de overdrachten van activa of inkomsten die naar buitenlands recht aan de trust worden toegeschreven, worden in Spanje geacht rechtstreeks tussen de insteller en de begunstigden te worden uitgevoerd.
Daarom gebruiken we het voor onze interne doeleinden De sleutel is om te bepalen of, wanneer en aan wie een transmissie heeft plaatsgevonden Het eigendom van de activa en of de overdracht inter vivos (schenking of andere transactie om niet) of mortis causa (erfenis of legaat) is, bepaalt de toepassing van de erf- en schenkingsbelasting (ISD), de inkomstenbelasting (IRPF/IRNR) en de vermogensbelasting.
Oprichting van de trust: is er wel of geen overdracht voor Spaanse doeleinden?
Een van de meest delicate punten is de beslissing of De oprichting van het trustfonds impliceert op zichzelf een overdracht van de activa van de insteller aan de begunstigden of aan een ander subject, of indien daarentegen het eigendom van de activa van de insteller tot een later tijdstip behouden blijft.
De DGT heeft erop aangedrongen dat, In principe heeft de loutere oprichting van een trust in Spanje geen fiscale gevolgen.In consultatie V3394-19 wordt bijvoorbeeld gesteld dat bij gebreke van erkenning van de figuur ‘de trust niet als opgericht wordt beschouwd en de daardoor geregelde rechtsverhoudingen geen effect hebben’, tenzij uit de stukken en omstandigheden blijkt dat een ander dan de insteller een beschikkingsbevoegdheid verkrijgt die vergelijkbaar is met eigendom.
In consultatie V0970-20 werd de zaak geanalyseerd van een moeder die een trust met financiële beleggingen had opgericht en haar dochter en eventuele nakomelingen als begunstigden had aangewezen. De DGT concludeerde dat De initiële bijdragen van activa aan de trust hadden geen effect op de moeder of de dochter.Juist omdat men in Spanje ervan uitgaat dat het eigendom van de activa bij degene blijft die de eigendom overdraagt.
Een vergelijkbare situatie doet zich voor in uitspraak V3316-20, waarin, ondanks dat de trust als onherroepelijk was geclassificeerd, de insteller de bevoegdheid behield om de begunstigde te wijzigen. Voor de Belastingdienst: Wanneer de oprichter zo'n intense controle over de activa uitoefent, kan er geen sprake zijn van een effectieve overdrachtHet is de bedoeling dat hij eigenaar blijft van de activa en daarom de bijbehorende belasting betaalt.
De DGT heeft echter ook toegegeven dat Er kunnen zich gevallen voordoen waarin de bijdrage aan de trust een echte overdracht van eigendom vormt.In consultatie V0817-18 werd aangegeven dat wanneer de persoon die als trustee optreedt tevens de begunstigde is en feitelijk bevoegdheden heeft over de activa die gelijkwaardig zijn aan burgerlijk eigendom, een overdracht geacht kan worden te hebben plaatsgevonden op het moment van oprichting van de trust. Deze beoordeling is echter afhankelijk van de beslissingen die de beheers- en inspectie-instanties per geval nemen.
Voor de doeleinden van de inkomstenbelasting (IRPF) definieert artikel 33 van de belastingwet vermogenswinsten en -verliezen als schommelingen in de waarde van activa die zichtbaar worden als gevolg van een verandering in hun samenstellingTotdat de overdracht geacht wordt te hebben plaatsgevonden, vindt er geen wijziging plaats. Er ontstaat dus geen winst of verlies voor de insteller door het louter bijdragen van activa aan de trust. Ook is er geen sprake van een geldige schenking voor de doeleinden van de vermindering van artikel 20.6 LISD of de vrijstelling van de winst in 33.3.c) LIRPF, zoals verduidelijkt in consultatie V0022-25.
Onderhoud van trusts: inkomstenbelasting voor particulieren, belasting op inkomsten voor niet-ingezetenen, vermogensbelasting en formele verplichtingen
Als het vertrouwen voor onze juridische doeleinden wordt ‘genegeerd’, De inkomsten die door de ingebrachte activa worden gegenereerd, moeten worden toegerekend aan de eigenaar die voor burgerlijke en fiscale doeleinden in aanmerking is genomenIn de meeste gevallen blijft de titel bij de stichter, zolang er geen overdracht plaatsvindt.
Uitspraak V0022-25 is bijzonder duidelijk: in een zaak waarin een Spaanse belastingplichtige zijn aandelen in een operationele onderneming inbracht in een onherroepelijk trustfonds ten behoeve van zijn dochters die in de VS woonden, bepaalde de DGT dat De bijdragen worden niet als schenkingen beschouwd en de opbrengsten (dividenden, vermogenswinsten, enz.) moeten in de inkomstenbelasting aan de vader worden toegerekend., alsof hij de aandelen nog steeds bezat.
In overleg V3394-19 en anderen wordt dit idee benadrukt: Omdat er in ons rechtssysteem geen sprake is van een trust, moet de schenker of, indien van toepassing, de begunstigde die eigenaar is geworden, alle gegenereerde inkomsten aangeven in de inkomstenbelasting voor particulieren (IRPF) of de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen (IRNR). (rente, dividenden, huur, vermogenswinst). Dit gebeurt door toepassing van de algemene kwalificatieregels (inkomsten uit roerend kapitaal, onroerend goed, vermogenswinst, enz.) en de temporele toerekeningsregels van artikel 14 LIRPF: in het algemeen wanneer de inkomsten verschuldigd zijn, niet wanneer de trust het geld uitkeert.
Dit wordt duidelijk geïllustreerd in consultatie V2467-21, waarin een familietrust werd onderzocht met leningen verstrekt aan een holdingmaatschappij. De rente die door de trust werd geïnd Het inkomen werd beschouwd als beleggingsinkomen dat toerekenbaar was aan de begunstigde die in Spanje woonde, en wordt onderdeel van de spaarbasis. De daaropvolgende fysieke overdracht van gelden van de trust naar de begunstigde genereert geen nieuwe belastbare gebeurtenis; belastingheffing vindt plaats wanneer het inkomen wordt gegenereerd, niet wanneer het geld wordt "opgenomen".
De interactie tussen trusts en internationaal belastingtransparantieregime Artikel 91 van de Spaanse wet op de inkomstenbelasting (LIRPF). In dezelfde uitspraak V2467-21 werd de vraag gesteld of het percentage van het eigendom in een niet-ingezeten holding moest worden berekend door de aandelen op te tellen die andere niet-ingezeten familieleden via hun eigen trusts in bezit hebben. Het Spaanse directoraat-generaal voor belastingen (DGT) concludeerde dat, om de drempel van 50% te overschrijden die transparantievereisten in werking stelt, Alleen aandelen in handen van belastingplichtigen voor de inkomstenbelasting (IRPF) tellen mee.Niet-ingezeten familieleden worden niet meegerekend, ook al hebben zij via een trust een economisch belang in de onderneming.
In zaken van vermogensbelasting volgt het criterium dezelfde logica als die van eigendom. In uitspraak V2033-22 richtte de Venezolaanse vader van een inwoner van Madrid een trust op die onder de wet van Florida valt en die levenslang de primaire begunstigde bleef. De Spaanse belastingdienst (DGT) begreep dat De oprichter bleef eigenaar van de activaDaarom mag de in Spanje wonende zoon niets in zijn vermogensaangifte opnemen, aangezien hij niet de juridische eigenaar van die activa is.
Als de houder voor Spaanse doeleinden (de vereffenaar of de begunstigde, naar gelang het geval) echter een ingezetene is, U moet de activa van de trust die zich in het buitenland bevinden, aangeven in formulier 720 Bij overschrijding van de drempels moet worden beoordeeld of de activa onderworpen zijn aan vermogensbelasting of de tijdelijke solidariteitsbelasting op grote vermogens. De Administratie heeft verduidelijkt dat het niet erkennen van de trust de houder niet vrijstelt van deze verplichtingen; het draagt simpelweg het eigendom over aan de persoon die in wezen de zeggenschap over de activa heeft.
Inter vivos transfers: schenkingen van de schenker aan de begunstigden
Wanneer tijdens het leven van de insteller wordt overeengekomen dat een deel van het kapitaal of de opbrengsten van de trust aan een begunstigde zal worden overgedragen, In Spanje wordt deze handeling aangemerkt als een lucratieve overdracht onder levenden, rechtstreeks van de schenker naar de begunstigde.zonder acht te slaan op de tussenkomst van de trust of de trustee.
Zaak V0970-20 is exemplarisch: de moeder had een trust opgericht met financiële beleggingen en een Beschermingscommissie die betalingen aan de begunstigde beval. De DGT gaf aan dat, indien een schenking wordt geformaliseerd in een document waarin de begunstigde uitdrukkelijk de toeschrijving aanvaardtDit is een directe schenking van de moeder aan de dochter, onderworpen aan de ISD in zijn schenkingsmodaliteit, zonder enige voorafgaande overdracht toen de activa aan de trust werden bijgedragen.
Dit criterium wordt herhaald in uitspraak V2429-22, waarin een onherroepelijk en discretionair trust op de Britse Maagdeneilanden een inwoner van Madrid als enige begunstigde had. Indien de trustee instemde met een verdeling van de activa ten gunste van haar middels een akte van benoeming, concludeerde de DGT dat Het was een directe schenking onder levenden van de vader (settlor) aan de dochterOmdat zij in Spanje woonde, moest zij op grond van de ISD (erf- en schenkingsbelasting) belasting betalen op grond van een persoonlijke verplichting. Bovendien kon zij gebruikmaken van de regelingen en belastingvoordelen van de regio Madrid.
Er zijn zelfs scenario's geanalyseerd waarin de trust intermediaire structuren heeft, zoals houdstermaatschappijen of investeringsvehikels. Consultatie V0970-20 bracht de kwestie van de ontbinding van tussenliggende vennootschappen zonder onmiddellijke toewijzing van activa aan de begunstigde aan de orde, en vervolgens de mogelijkheid dat de insteller een schenking zou bevelen. Volgens de DGT (Spaanse Directoraat-Generaal voor Belastingen), De ontbinding zonder rechterlijke beslissing heeft geen gevolgen voor de Spaanse begunstigde.De eventuele daaropvolgende schenking van activa of opbrengsten vormt echter wel een overdracht die onderworpen is aan de ISD, wederom als een directe schenking van de insteller.
Vanuit het perspectief van de inkomstenbelasting van de ingezetene, in de gevallen waarin een overdracht wordt waargenomen, Een vermogenswinst of -verlies ontstaat door het verschil tussen de aanschafwaarde en de overdrachtswaarde.Tenzij er een specifieke vrijstelling of uitstelregeling van toepassing is. En vanuit de kant van de begunstigde verhindert de classificatie als schenking, naast de erf- en schenkbelasting (ISD), de opname van dat inkomen in de inkomstenbelasting (IRPF), omdat het een belastbaar feit is onder een andere belasting.
Overdracht van de overledene: overlijden van de schenker en erfverwerving
Wanneer de oprichter overlijdt en de trust nog steeds ‘levend’ is, is de sleutelvraag: wanneer wordt de verwerving van de goederen door de begunstigden geacht te hebben plaatsgevonden: op het moment van de bijdrage aan de trust, bij overlijden of op het moment dat de trustee de activa specifiek toewijst.
De DGT en de TEAC hebben de stelling versterkt dat, tenzij er een eerdere overdracht heeft plaatsgevonden, Het overlijden van de schenker heeft een directe overdracht van de dood van de schenker naar de begunstigde tot gevolg., met als gevolg dat bij erfelijke verwerving de ISD van toepassing is.
In zaak V2216-21 had een moeder in 1988 een onherroepelijk trustfonds naar Engels recht opgericht met vijf begunstigde kinderen, van wie er één in Spanje woonde. Na het overlijden van de moeder in 2016 overwogen de trustees de activa te verdelen. Volgens de DGT (Spaanse Directie-Generaal voor Belastingen) De overdracht vond plaats op het moment van het overlijden van de moeder., het moment waarop, in de ogen van het Spaanse rechtssysteem, de kinderen de activa van de trust mortis causa verkregen, ook al kon de materiële afwikkeling in de praktijk worden uitgesteld.
In dezelfde lijn benadrukken consultatie V3394-19 en daaropvolgende consultaties dat De in Spanje wonende belastingplichtige is onderworpen aan de ISD (Erf- en schenkbelasting) op grond van een persoonlijke verplichtingAlle geërfde bezittingen en rechten, ongeacht of deze zich in ons land bevinden, moeten worden aangegeven. De verjaringstermijn voor het recht van de Belastingdienst om de belasting te heffen, begint op de dag nadat zes maanden na het overlijden zijn verstreken, tenzij deze wordt verlengd of gestuit overeenkomstig de Algemene Belastingwet.
De TEAC heeft deze doctrine overgenomen in relevante resoluties (bijvoorbeeld RG 3418/2023 en RG 5163/2022), waarin zij bevestigt dat, aangezien de trust geen erkenning heeft, De bezittingen gaan over en worden geacht rechtstreeks van de overledene naar de begunstigde te zijn overgedragen.Indien de overdracht plaatsvindt als gevolg van het overlijden van de insteller, wordt in de ISD een belastbaar feit van verkrijging mortis causa ingesteld, waarbij de inwonende begunstigde de aansprakelijke partij is.
Vanuit het perspectief van de inkomstenbelasting van de overledene heeft deze indeling een interessant effect: De latente vermogenswinst op bezittingen die bij overlijden worden overgedragen, is niet belastbaar.Dit is te danken aan de vrijstelling voorzien in artikel 33.3.b van de Spaanse Wet op de Inkomstenbelasting (LIRPF) (de zogenaamde "vermogenswinst van de overledene"). Met andere woorden, een eventuele waardevermeerdering van de activa in de trust wordt niet belast in de definitieve aangifte inkomstenbelasting van de schenker, maar de belastingdruk wordt geconcentreerd in de erf- en schenkbelasting (ISD) van de erfgenaam.
Trusts en speciale verblijfsregelingen: het geval van ontheemden
Een ander probleem dat naar voren is gekomen is Wat gebeurt er als de begunstigde van de trust in Spanje onder een speciaal regime belasting betaalt?, zoals die van gedetacheerde werknemers (art. 93 LIRPF), het zogenaamde Beckham-regime. Het bindende overleg V0986-25 behandelt precies een dergelijk geval.
Tijdens dat overleg had de vader van de belastingplichtige, een belastingplichtige in Panama, verschillende trusts opgericht waarin hij gedurende zijn leven als oprichter, trustee en enige begunstigde optrad. De dochter, een in Spanje wonende onder het speciale regime voor expats, kon de activa van de trust erven na het overlijden van haar vader. De DGT (Spaanse Directie-Generaal voor Belastingen) concludeerde dat: Zolang de vader leeft, maken de activa van de trust geen deel uit van de nalatenschap van de dochter. en mogen daarom niet worden opgenomen in uw vermogensbelasting of in de tijdelijke solidariteitsbelasting voor grote vermogens.
Met de dood van de vader is er echter een directe overdracht van de overledene naar de aangewezen begunstigdenonderworpen aan de ISD. En hier komt de belangrijkste nuance: het feit dat er belasting wordt geheven onder het regime voor ontheemden heeft alleen gevolgen voor de IRPF; Het verandert niets aan de status van inwoner van Spanje en het ontslaat u ook niet van het indienen en betalen van de ISD (Erf- en schenkingsbelasting). door persoonlijke verplichting over alle geërfde bezittingen, waar deze zich ook bevinden.
Met betrekking tot de toepassing van regionale regelgeving, wanneer de overledene geen ingezetene is en er zich activa in Spanje bevinden, De autonome regio waar deze activa zich bevinden, wordt als referentie genomen.En als er geen Spaanse bezittingen zijn, zijn doorgaans de regels van de regio waar de erfgenaam woont van toepassing. Inwoners van Madrid kunnen profiteren van de royale belastingvoordelen en -verlagingen die beschikbaar zijn voor nakomelingen en echtgenoten.
Wat de rechtsmacht betreft, wanneer de overledene noch in een autonome gemeenschap heeft gewoond, noch een duidelijk aanknopingspunt heeft, Het beheer van de ISD valt onder de Algemene Staatsadministratie, normaal gesproken via het Nationaal Belastingkantoor en de afdelingen die gespecialiseerd zijn in erfenissen van niet-ingezetenen.
Al deze criteria – DGT, TEAC, Hooggerechtshof – schetsen een beeld waarin de Het trustbegrip wordt ‘ontmanteld’ en opnieuw geïnterpreteerd aan de hand van de categorieën van ons burgerlijk en fiscaal recht.Dit vereist een nauwgezette, individuele analyse van wie daadwerkelijk de beschikkingsmacht heeft, wanneer de overdracht plaatsvindt en welke belasting hierop van toepassing is. Voor familievermogens die gebruikmaken van trusts in het buitenland is het begrijpen van deze regels bijna essentieel geworden om onaangename verrassingen, langdurige controles en onnodige dubbele belastingheffing te voorkomen.
